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Concept de Coûts de transformation (des stocks)
Selon les normes IAS - International Accounting Standards, les coûts de
transformation des stocks comprennent les coûts directement liés aux
unités produites, tels que la main-d’oeuvre directe. Ils comprennent
également l’affectation systématique des frais généraux de production
fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matières
premières en produits finis. Les frais généraux de production fixes sont
les coûts indirects de production qui demeurent relativement constants
indépendamment du volume de production, tels que l’amortissement et
l’entretien des bâtiments et de l’équipement industriels, et les frais
de gestion et d’administration de l’usine. Les frais généraux de
production variables sont les coûts indirects de production qui varient
directement, ou presque directement, en fonction du volume de production,
tels que les matières premières indirectes et la main-d’oeuvre indirecte.
L’affectation des frais généraux fixes de production aux coûts de
transformation est fondée sur la capacité normale des installations de
production. La capacité normale est la production moyenne que l’on
s’attend à réaliser sur un certain nombre de périodes ou de saisons dans
des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacité
résultant d’un entretien planifié. Il est possible de retenir le niveau
réel de production s’il est proche de la capacité de production normale.
Le montant des frais généraux fixes affecté à chaque unité produite
n’est pas augmenté par suite d’une baisse de production ou d’un outil de
production inutilisé. Les frais généraux non affectés sont comptabilisés
comme une charge de la période au cours de laquelle ils sont encourus.
Dans des périodes de production anormalement élevée, le montant des
frais généraux fixes affectés à chaque unité produite est diminué de
telle sorte que les stocks ne soient pas évalués au-dessus du coût. Les
frais généraux variables de production sont affectés à chaque unité
produite sur la base de l’utilisation effective des installations de
production.
Un processus de production peut donner lieu à la production simultanée
de plus d’un produit. C’est le cas, par exemple, en cas de production de
produits liés ou lorsqu’il y a un produit principal et un sous-produit.
Lorsque les coûts de transformation de chaque produit ne sont pas
identifiables séparément, ils sont répartis entre les produits sur une
base rationnelle et cohérente. Cette répartition peut être opérée par
exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit,
soit au stade du processus de production où les produits deviennent
identifiables séparément, soit à l’achèvement de la production. La
plupart des sous-produits sont non significatifs par nature. Lorsque tel
est le cas, ils sont souvent évalués à la valeur nette de réalisation et
cette valeur est déduite du coût du produit principal. De ce fait, la
valeur comptable du produit principal n’est pas différente de façon
significative de son coût.
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